هذه مقدمة كتبتها في عام 2006 تمهيداً لمشروع بحث متكامل في محاسبة النفط و الغاز بنظرة حديثة متقدمة و مدخل تكاليفي. للأسف لم يكتمل المشروع… أقوم هنا بنشرما كتبت لعل فيه إفادة للبعض.
المحاسبة في صناعة النفط
الأنشطة في صناعة النفط
التعامل مع التكاليف في صناعة النفط
تقدير احتياطي النفط
مراحل عمليات الاستخراج
العقود و أنواعها
الهدف الرئيس من المحاسبة هو تزويد معلومات مالية حول الوحدة الاقتصادية، العديد من الأشخاص داخل و خارج المنظمة يحتاجون هذه المعلومات بطرق مختلفة و لأغراض مختلفة. و الجهات التي تستخدم هذه المعلومات في صناعة النفط:
- المستثمرون و الممولون – يعتمدون بيانات محاسبة العقود و معلومات المحاسبة المالية
- الشركات في العمليات المشتركة – يعتمدون بيانات محاسبة العقود و معلومات المحاسبة المالية
- الجهات الحكومية – يعتمدون بيانات محاسبة العقود و معلومات المحاسبة المالية
- معدي الضرائب و الجهات الضريبية – يعتمدون معلومات المحاسبة الضريبية
- الإدارة – يعتمدون الأنواع السابقة بالإضافة إلى معلومات المحاسبة الإدارية
و هذا يدفعنا إلى الحديث عن أنواع المحاسبة المستخدمة في صناعة النفط:
المحاسبة المالية Financial Accounting
المعايير المسيطرة بشكل عام في صناعة النفط حالياً هي المعايير الأمريكية و البريطانية US GAAP و UK GAAP مع بعض الاختلافات حسب الدول، لذلك فإن شركة نفط بريطانية دولية يتم تداول أسهمها في الأسواق الأمريكية و تعمل في السعودية ستقوم بإعداد قوائمها المالية حسب المعايير البريطانية لأغراض الشركة الأم ثم تعدلها حسب المعايير الأمريكية لأغراض الأسواق الأمريكية ثم تعدلها بما يراعي معايير السعودية.
و حتى هذه اللحظة لا يوجد معيار تقرير مالي دولي IFRS خاص بمحاسبة النفط، إلا أنه: أولاً، معيار المحاسبة الدولي IAS 1 يسمح بالاعتماد على معايير جهات تشريعية أخرى مالم يعارض الاطار المفاهيمي المعتمد من IASB. ثانياً، العديد من الشركات ستنتقل إجبارياً إلى المعايير الدولية الصادرة عن IASB بعد عام 2005 (هذا سيشمل الشركات في الاتحاد الأوروبي و بريطانيا و بعض الدول الأخرى، و غالباً لن تدخل الولايات المتحدة فيه)، و على الأغلب ستكون المعايير الدولية الجديدة حول النفط مستمدة من المعايير الأمريكية و البريطانية. و سنحاول التركيز هنا على المعايير الأمريكية.
المحاسبة الضريبية Tax Accounting
الهدف هنا هو تحديد ضريبة الدخل المتوجبة على الشركة فضلاً عن ضرائب أخرى قد يتوجب على الشركة دفعها. و ليس هنا محل بحث هذا الموضوع
محاسبة العقود Contract Accounting
في صناعة النفط العديد من العقود و الاتفاقيات تحكم العمليات. في داخل الولايات المتحدة تكون العقود عادةً استئجارية Lease من صاحب الأرض أو الملكية، أما خارجها فتكون العقود مع حكومة البلد حيث أرض التنقيب government contract.
تكوّن الإجراءات المحاسبية جزءاً هاماً من العقد (الاتفاقية) و تتعامل عادةًَ مع عدد من القضايا المحاسبية ذات الصلة (مثلاً: أسعار الصرف، عمليات التدقيق، تحميل التكاليف، تحديد أي التكاليف هي مباشرة أو غير مباشرة أو أي التكاليف هي قابلة للاستعادة أو غير قابلة للاستعادة، …)
في الولايات المتحدة قد يتم الاعتماد على نماذج للاجراءات المحاسبية صادرة عن مجلس محاسبي النفط COPAS
Council of petroleum Accountants Societies
و على الصعيد الدولي يقوم بنشر نماذجَ ذات صلة مجمعُ مفاوضي النفط الدوليين AIPN
Association of International Petroleum Negotiators
المحاسبة الإدارية Managerial Accounting
تشير إلى الأنواع الأخرى من المحاسبات لكي تعمل الشركة بشكل كفؤ و هي للاستخدام الداخلي حسب سياسات الشركة الداخلية، و كمثال عليها: الموازنات، تحليل التكاليف و الرقابة، تقارير الرقابة، …
Upstream Petroleum Operations
الشركات في صناعة النفط تقوم بنوعين من الأنشطة:
أنشطة الاستخراج Upstream Activities
– الاستكشاف Exploration
– الانتاج Production
أنشطة ما بعد الاستخراج Downstream Activities
– النقل Transportation
– التصفية Refining
– التسويق Marketing
العمليات في الـ upstream تمتاز بـ :
- المخاطر مرتفعة و هناك احتمالية في عدم اكتشاف كميات تجارية من احتياطي النفط
- هناك غالباً فترة طويلة بين الحصول على ترخيص التنقيب و الانتاج
- لا يوجد بالضرورة ارتباط بين المصاريف و النتائج
- الاحتياطي الفعلي للنفط (القيمة الاقتصادية الرئيسة للشركة) لا يمكن تقييمه بدقة تسمح بتسجيله في الميزانية
- التكاليف العالية و المخاطر سبب رئيس في العمليات المشتركة joint operations
يتم التعامل محاسبياً مع التكاليف في عمليات الـ upstream بإحدى طرق التكاليف التاريخية:
التكاليف الكلية Full Cost أو الجهود الناجحة Successful Efforts
و ربما تقوم بعض الدول كالولايات المتحدة و بريطانيا باستخدام نسخ معدّلة من هاتين الطريقتين. و تسمح المعايير الأمريكية و البريطانية باستخدام أي من الطريقتين هاتين دون الإجبار على أحديهما دون الأخرى. و الأمر غير واضح بالنسبة للمعايير الدولية حتى الآن.
طرق تقييم الاحتياطي
Reserve Estimation Methods
قيمة شركة النفط تعتمد على قيمة الاحتياطي من النفط و الغاز. و فهم أنواع الاحتياطي من النفط هو مسألة هامة في فهم القوائم المالية لشركات النفط و الغاز.
أولاً، المنهج التحديدي Deterministic Methodology أفضل تقدير للاحتياطيات (وحيد) على أساس البيانات المالي الجيولوجية و الهندسية و الاقتصادية، يتضمن:
1 احتياطيات مثبتة Proved Reserves و هي الكميات المقدرة من النفط الخام crude oil و الغاز الطبيعي و الغاز الطبيعي السائل التي أثبتت البيانات الجيولوجية و الهندسية و الاقتصادية بتقدير معقول إمكانية استخراجها:
1.1 احتياطيات مثبة مطوّرة Proved Developed Reserves احتياطيات يتوقع استخراجها من آبار موجودة بواسطة معدات و طرق تشغيلية موجودة
1.2 احتياطيات مثبة غير مطوّرة Proved Undeveloped Reserves احتياطيات يتوقع استخراجها من آبار جديدة في مناطق غير محفورة بعد، أو يتوقع استخراجها من آبار موجودة و لكن ذلك يتطلب نفقات عالية نسبياً.
ثانياً، المنهج الاحتمالي Probabilistic Methodology مدى من التقديرات و احتمالياتهم على أساس بيانات جيولوجية و هندسية و اقتصادية معلومة، يتضمن:
1 احتياطيات مثبة و محتملة Proven & Probable Reserves كميات مقدرة من النفط الخام و الغاز الطبيعي و الغاز الطبيعي السائل التي أثبتت البيانات الجيولوجية و الهندسية و الاقتصادية بدرجة محددة من التأكد إمكانية استخراجها
2 احتياطيات ممكنة Possible Reserves
في المعايير الأمريكية يتم التعامل فقط مع:
Proved Reserves – Proved Developed and Proved Undeveloped Reserves
أما المعايير البريطانية فتتعامل (مع بعض التعديلات) مع:
Proven & Probable Reserves & Proved Developed and Undeveloped Reserves
بمعنى آخر: الاحتياطيات المسموحة في المعايير (الأمريكية أو البريطانية) تسمى بالاحتياطيات التي يمكن استخراجها بكميات تجارية Commercially Recoverable
مراحل عمليات الاستخراج
Upstream Operations Phases
المراحل هامة في المحاسبة، كما تلعب دوراً هاماً في تحديد معالجة رسلمة أو تنفيق التكلفة Capitalization – Expensing و تجدر الملاحظة أن معالجة الرسملة أو التنفيق ليس بالضرورة ذا صلة بتعريف و تحديد التكاليف في العقود الموقعة
المراحل هي سبعة مراحل، أول خمسة يشار إليها بمراحل ماقبل الانتاج Preproduction Phases ، و آخر اثنتين يشار إليهما بمراحل الانتاج Production Phases. و التسلسل في المراحل ليس موجوداً في جميع الشركات بل غالباً ما تندمج مرحلتان أو أكثر في مرحلة واحدة
المرحلة الأولى – استكشاف قبل الترخيص Pre-license Prospecting
التقييم الجيولوجي لمنطقة قبل الحصول على حق التنقيب فيها (بعضها يتم دون إمكانية الدخول الفعلي للمنطقة و البعض يتم بعد الحصول على أذن بالدخول للمنطقة)
المرحلة الثانية – التعاقد و امتلاك حق المنفعة Mineral interest acquisition/contracting
الحصول على حق التنقيب و استخراج النفط من مالك الأرض، و يتم هذا من خلال:
الاستئجار Lease Agreement
الامتيازات Concessions
عقود مشاركة الانتاج Production-sharing Contracts
اتفاقيات الخدمة Risk Service Agreements
المرحلة الثالثة – الاستكشاف Exploration
فحص كامل للمنطقة التي تم الحصول على حق التنقيب فيها، الأنشطة هنا مشابهة لتلك في مرحلة قبل الترخيص و لكنها مركزّة على منطقة جغرافية أقل و تتضمن حفر آبار استكشافية
المرحلة الرابعة – التقييم Evaluation & Appraisal
التأكيد على و تقييم وجود و مدى الاحتياطيات التي تم تحديدها في الاستكشاف
المرحلة الخامسة – التطوير Development
حفر آبار إضافية للحصول على كميات تجارية
بناء مباني و تجهيزات المعالجة
بناء و تأسيس المعدات و التسهيلات اللازمة لاستخراج و معالجة النفط و الغاز
بناء الأنابيب و تسهيلات التخزين و أنظمة التخلص من الفضلات
المرحلة السادسة – الإنتاج Production
استخراج النفط و الغاز من الاحتياطيات و معالجتها بما يتوافق مع معايير السوق و النقل
المرحلة السابعة – الإغلاق Closure
عند انتهاء العمر الإنتاجي لحقل نفطي يتم إغلاقه و إرجاع الموقع كما كان سابقاً
العقود الشائعة
Common Contracts
النوع الأول – اتفاقيات الإستئجار Lease Agreements
الأكثر شيوعاً في الولايات المتحدة، بين مالك الأرض و شركة النفط. و كنتيجة لهذا العقد بنشأ نوعان من المنافع: الأتاوة و فائدة العمل.
الأتاوة Royalty Interest – non-operating or nonworking interest
من حق مالك الأرض تدفعه له شركة النفط، إذا دُفعت مقدماً عند التوقيع و قبل انتاج النفط فإنها علاوة bonus و بعد بدء الإنتاج فإنها إتاوة royalty. الإتاوة هي نسبة محددة من الانتاج تـُدفع نقداً أو عيناً، النسبة تُحسب بعد اقتطاع ضرائب الإنتاج و تكاليف الوصول إلى منتج قابل للتسويق
منفعة العمل Working Interest من حق شركة النفط من الإنتاج بعد دفعها كامل التكاليف و الأتاوة. فإذا كانت الاتاوة 1/8 فإن الشركة تدفع 100% من تكاليف الإنتاج و التشغيل و تدفع 1/8 أتاوة، و بالتالي فإن 7/8 من إيرادات الإنتاج يجب أن تغطي التكاليف و الأتاوة. و إذا كان أكثر من جهة تتشارك في منفعة العمل هذه يُسمى الوضع مشاركة المنفعة Joint Interest Operation و تقوم الشركة بمشاركة المنفعة لعدة أسباب منها المشاركة في التكاليف و المخاطر و المشاركة في منفعة عمل لشركة أخرى (مقايضة). و قد تبيع الشركة مالكة منفعة العمل حصتها من منفعة العمل كاملة…
من أنواع الـ nonworking interest أيضاً : Overriding Royalty Interests ORIs عندما يتم بيع أو نقل منفعة لجهة أخرى مع حفاظ الجهة الأصلية على منفعة العمل، و هناك Production Payment Interest و تشبه ORI من حيث أن صاحبها لا يتحمل تكاليف الانتاج و التشغيل و تختلف عن ORI بأنها تتوقف بعد الوصول إلى كمية معينة من الانتاج أو النقدية أو بعد مرور وقت معين، و هناك Net Profit Interest و تشبه ORI ماعدا في الحصة من الايرادات
النوع الثاني – اتفاقيات الامتياز Concession Agreements
النوع الثالث – عقود مشاركة الإنتاج Production Sharing Contracts
النوع الرابع – اتفاقيات خدمة المخاطر Risk Service Agreements
| Lease | Concession | PSC | Risk Service | |
| Government usually royalty owner | No | Yes | Yes | Yes |
| Ownership of minerals in the ground conveyed to working interest owner | Yes | Yes | No | No |
| Development or production bonuses paid | No | Perhaps | Perhaps | Rarely |
| Government may participate as working interest owner | No | Yes | Yes | Yes |
| Cost recovery | No | Rarely | Of specified costs – through cost oil | Of specified costs – through fee |
| Production period limited | No | No | Usually | Usually |
Your natural writing is beautiful. I wish I knew how to read it.
Thank you, Darlene. It’s an accounting topic about Oil and Gas Accounting. An introduction only that I wrote long time ago. It’s in Arabic but I usually keep terms in English when I write academic papers. I thought it might be useful to keep it online.
P.S., I find this website is useful in learning Arabic: http://learning.aljazeera.net/en
Thank you for the link for learning your beautiful handwriting. In the United States they have been bantering around the idea not to teach children cursive writing anymore. With all of the use of computers and different fonts they don’t believe teaching children cursive writing is important only block lettering. Cursive writing used to be an art that women especially worked hard to perfect. My writing has suffered over the years because I just don’t take the time to write correctly but my sister’s beautiful handwriting is always the same. If she wrote you a note 30 years ago and wrote one today it would be exactly the same. It is another thing teachers are willing to throw away that should be a part of basic learning.
Really? It’s strange! But, It’s expected result of technology. Even in Arabic, there are many famous handwriting styles that are real arts but not famous as they used to be.
Cari saluti
Shera